常見“應交稅費”的賬務處理方法

　　一、常見的稅費

　　企業根據稅法規定應繳納的稅費，有增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、企業所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、環境保護稅、契稅、車輛購置稅、煙葉稅、關稅和船舶噸稅。另外，教育費附加和地方教育附加，也視同稅種進行管理。

　　二、“應交稅費”科目的核算內容

　　企業應通過” 應交稅費”科目，核算各種稅費的應交、繳納等情況。

　　[提示1 ]企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過"應交稅費”科目核算。

　　[提示2]企業代扣代交的個人所得稅，通過“應交稅費——應交個人所得稅”科目核算。

　　三、增值稅的賬務處理和實務操作

　　根據經營規模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　相應地，計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。

　　與之相對應，企業關于增值稅的賬務處理也分為兩類:

　　第一，一般納稅人在一般計稅方法和簡易計稅方法下的賬務處理;

　　第二，小規模納稅人在簡易計稅方法 下的賬務處理。

　　一、一般納稅人的賬務處理

　　為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”"未交增值稅” "預交增值稅” "待抵扣進項稅額”"待認證進項稅額” "待轉 銷項稅額”"增值稅留抵稅額”"簡易計稅”"轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代繳增值稅" 等十個二級明細科目。

　　我們著重討論下"應交增值稅”這一個明細科目，該明細科目核算一般納稅人進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅、留抵稅額退稅等情況。

　　二、一般納稅人的實務操作

　　(一)取得資產、接受勞務或者服務

　　基本賬務處理

　　借:

　　原材料/材料采購/生產成本/管理費用等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) /

　　應交稅費——待認證進項稅額

　　貸:銀行存款等

　　(二)進項稅額轉出

　　基本賬務處理

　　借:應付職工薪酬等(改變用途，如集體福利)

　　待處理財產損溢(非正常損失，如管理不善)

　　貸:原材料\庫存商品等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(三)銷售貨物、勞務、服務、無形資產或固定資產等的基本賬務處理:

　　借:銀行存款/應收賬款/應收票據等

　　貸:主營業務收入/固定資產清理等

　　應交稅費——應交增值稅 (銷項稅額)

　　同時，結轉成本。

　　(四)視同銷售，如集體福利、對外投資、實物股利

　　借:應付職工薪酬(自產貨物的集體福利)

　　長期股權投資(以自產或外購貨物對外投資)

　　應付股利(以實物支付股利)

　　貸:主營業務收入等

　　應交稅費一應交增值稅 (銷項稅額)

　　同時，還要結轉成本。

　　(五)視同銷售，如對外捐贈

　　借:營業外支出

　　貸:庫存商品(成本價)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (公允價*相應稅率)

　　(六)月末，轉出當月應交未交增值稅

　　借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸:應交稅費——未交增值稅

　　(七) 月末，轉出當月多交增值稅

　　借:應交稅費——未交增值稅

　　貸:應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　(八)交納增值稅

　　借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金) (當月)

　　應交稅費——未交增值稅(以前期間)

　　貸:銀行存款

　　三、小規模納稅人的賬務處理

　　小規模納稅人進行賬務處理時，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，該明細科目不再設置增值稅專欄。

　　四、小規模納稅人的實務操作

　　(一)購進貨物、勞務、服務、無形資產和固定資產

　　借:原材料、無形資產、固定資產等(價稅合計數)

　　貸:銀行存款等

　　(二)銷售貨物、應稅服務和應稅行為等

　　借:銀行存款等

　　貸:主營業務收入

　　應交稅費一應交增值稅

　　(三)交納增值稅

　　借:應交稅費——應交增值稅

　　貸:銀行存款

　　四、消費稅的賬務處理和實務操作

　　一、應交消費稅的賬務處理

　　企業應在"應交稅費” 科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。應繳納的消費稅計入該科目貸方，已繳納的消費稅計入該科目的借方;期末貸方余額反映企業尚未繳納的消費稅，期末的借方余額反映企業多繳納的消費稅。

　　二、應交消費稅的實務操作

　　(一)銷售應稅消費品

　　借:稅金及附加

　　貸:應交稅費——應交消費稅

　　(二)自產自用應稅消費品

　　借:在建工程等

　　貸:應交稅費——應交消費稅

　　(三)委托加工應稅消費品，收回后直接對外銷售

　　借:委托加工物資

　　貸:銀行存款等

　　(四)委托加工應稅消費品，收回后連續生產

　　借:應交稅費——應交消費稅 (代收金額)

　　貸:銀行存款等

　　借:稅金及附加(計提金額)

　　貸:應交稅費——應交消費稅

　　借:應交稅費——應交消費稅(差額)

　　貸:銀行存款

　　五、其他稅費的實務操作

　　一、應交資源稅的實務操作

　　借:稅金及附加

　　生產成本

　　制造費用等

　　貸:應交稅費——應交資源稅

　　借:應交稅費——應交資源稅

　　貸:銀行存款

　　二、應交城建稅、教育費附加的實務操作

　　借:

　　稅金及附加

　　貸:應交稅費——應交城建稅

　　——應交教育費附加

　　借:應交稅費——應交城建稅

　　——應交教育費附加

　　貸:銀行存款

　　三、應交房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅的實務操作

　　借:稅金及附加

　　貸:應交稅費——應交房產稅

　　——應交土地使用稅

　　——應交車船稅

　　借:應交稅費——應交城建稅

　　——應交教育費附加

　　——應交車船稅

　　貸:銀行存款

　　四、耕地占用稅實務操作

　　借:在建工程/開發成本等

　　貸:銀行存款

　　五、印花稅實務操作

　　借:稅金及附加

　　貸:銀行存款

　　六、車輛購置稅實務操作

　　借:固定資產

　　貸:銀行存款

　　七、契稅實務操作

　　借:固定資產/無形資產/開發成本等

　　貸:銀行存款

　　八、進口關稅操作

　　借:原材料/固定資產等

　　貸:銀行存款