代養收入如何計征增值稅、企業所得稅？

受托飼養：代養收入如何計征增值稅、企業所得稅?

　　甲公司提供小羊羔、飼料，委托乙公司飼養羔羊，乙公司收取的代養收入如何計征增值稅、企業所得稅?

　　一、營改增之前的文件規定

　　國稅發[2007]17號規定，單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為，應按照營業稅“服務業”稅目征收營業稅，不征收增值稅。

　　上述單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動物，受托方提供種植或飼養服務并最終將植物或動物歸還給委托方的行為。

　　按以上規定，受托飼養不屬于原增值稅暫行條例銷售貨物、勞務的征稅范圍，明確按“服務業”稅目征收營業稅。

　　二、適用營改增的稅目?

　　營改增之后，財稅〔2016〕36號規定的銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

　　以上7項服務中，顯然無法對應到前5項，有可能的是現代服務、生活服務。

　　財稅〔2016〕36號規定，生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

　　受托飼養，并非是直接為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。

　　財稅〔2016〕36號規定，現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

　　以上9種現代服務中，無法對應前8項。個人認為，受托飼養，可以按其他現代服務稅目計征增值稅。

　　三、能否享受免征增值稅?

　　國家稅務總局公告2013年第8號規定，納稅人采取“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養，即公司與農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司)，農戶飼養畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農業生產者銷售自產農產品，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規定免征增值稅。

　　1.只限于“公司+農戶”經營模式。

　　2.如是“公司+公司”經營模式，回收再銷售畜禽，不屬于農業生產者銷售自產農產品。

　　3.國稅發[2007]17號與總局公告2013年第8號是否形成不合理邏輯?

　　乙公司按國稅發[2007]17號規定，受托飼養按“服務業”稅目征收營業稅，營改增后應過渡為其他現代服務等稅目。甲公司也不得按農業生產者銷售自產農產品免征增值稅。那么，該飼養業務沒有一方是自產自銷?而事實上應有一方是自產自銷。

　　四、企業所得稅清晰明確

　　國家稅務總局公告2010年第2號規定 ，鑒于采取“公司+農戶”經營模式的企業，雖不直接從事畜禽的養殖，但系委托農戶飼養，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經營職責及絕大部分經營管理風險，公司和農戶是勞務外包關系。

　　為此，對此類以“公司+農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業，可以按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條的有關規定，享受減免企業所得稅優惠政策。

　　國家稅務總局公告2011年第48號第九條規定，企業委托其他企業或個人從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業項目取得的所得，可享受相應的稅收優惠政策。

　　企業受托從事實施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優惠政策。

　　1.總局公告2010年第2號明確“公司+農戶”經營模式，委托方公司可享受農林牧漁業項目所得優惠;但是，受托方農戶，是否享受從事種植業、養殖業、飼養業和捕撈業(簡稱“四業”)，其取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅?

　　2.稅務總局公告2011年第48號明確“公司+公司”經營模式，雙方均可享受農林牧漁業項目所得的優惠。