“應收票據”在什么情況下轉入“應收款項融資”中列報？

　在執行上市公司年報里有“應收款項融資”這個新科目，且大多是從原來的“應收票據”科目中分出來的。在實務中如何判斷?“應收票據”在什么情況下在“應收款項融資”中列報?

　　回復：

　　1、主要定義：

　　“應收款項融資”項目，反映資產負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據和應收賬款等。應根據“應收票據”“應收賬款”科目的明細科目期末余額分析填列。

　　公司基于日常資金管理的需要，將部分銀行承兌匯票進行貼現和背書，對部分應收賬款進行保理業務，基于出售的頻繁程度、金額以及內部管理情況，此類金融資產的業務模式為既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標，且此類金融資產的合同現金流量特征與基本借貸安排相一致。此類金融資產按照公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，但減值損失或利得、匯兌損益和按照實際利率法計算的利息收入計入當期損益。

　　2、實務中的判斷

　　將票據分類，在分類的基礎上確定其管理的業務模式：如僅為收取該金融資產的合同現金流(一直持有至對方付款)，則作為“應收票據”核算。如業務模式為既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標，則進一步判斷其背書、貼現時能否終止確認。如不能夠終止確認，則作為“應收票據”核算。如能夠終止確認，則作為"應收款項融資"。

　　簡單來說，如果承兌票據進行背書/貼現，又持有至到期承兌換取現金，那么就可以算做應收款項融資。信用級別一般的銀行承兌匯票及企業承兌的商業承兌匯票，由于其在背書、貼現時不終止確認，故仍屬于持有并收取合同現金流量的業務模式，仍在“應收票據”中列報;信用級別較高銀行承兌的銀行承兌匯票，其在背書、貼現時終止確認，故認定為兼有收取合同現金流量目的及出售目的的業務模式，應轉入“應收款項融資”列報。

　　通常的處理：

　　應收票據——商業承兌——應收票據

　　應收票據——銀行承兌——信用級別低——應收票據

　　應收票據——銀行承兌——信用級別高——應收款項融資

　　應說明的是：對于質押的應收票據，由于其并未終止確認，則不應轉入“應收款項融資”列報。但需要作為“使用受限的資產”進行披露。

　　3、會計政策的披露示例

　　應收款項融資項目，反映資產負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據和應收賬款等。

　　本公司視日常資金管理的需要，將部分銀行承兌匯票進行貼現和背書，對部分應收賬款進行保理業務，基于出售的頻繁程度、金額以及內部管理情況，此類金融資產的業務模式為既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標，且此類金融資產的合同現金流量特征與基本借貸安排相一致。

　　此類金融資產按照公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，但減值損失或利得、匯兌損益和按照實際利率法計算的利息收入計入當期損益。

如何掌握應收票據的核算

　　應收票據核算的是商業匯票的內容。應收票據的核算包括：應收票據取得的會計處理、應收票據持有期間的會計處理、應收票據轉讓的會計處理、應收票據貼現的會計處理。

　　(一)取得應收票據，可以是銷售時直接取得票據，會計處理為：

　　借：應收票據

　　貸：主營業務收入

　　應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)

　　也可以是銷售時先計入應收賬款，然后購貨方用商業匯票抵付產品貨款。會計處理為：

　　(1)銷售時

　　借：應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)收到商業匯票時

　　借：應收票據

　　貸：應收賬款

　　(二)應收票據持有期間的會計處理

　　商業匯票分為帶息商業匯票和不帶息商業匯票。

　　對于不帶息商業匯票，持有期間不做任何處理。等票據到期收回時，按票據的面值：

　　借：銀行存款

　　貸：應收票據

　　對于帶息商業匯票，持有期間應該在年末和中期期末計提利息。這里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。從考試的角度來講，沒有特別說明，中期期末計息是指 6月30日和12月31日計提利息;如果是上市公司，由于要提供季度報表，所以在季度末也應計提利息。

　　(三)票據轉讓的會計處理

　　借：物資采購(原材料)

　　應交稅金――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應收票據(應收票據的賬面余額)

　　銀行存款

　　(四)票據貼現的會計處理

　　借：銀行存款(收到的貼現凈額)

　　財務費用

　　貸：應收票據(貼現時應收票據的賬面余額，即面值加上至上期末止已經計提的利息)