自然人股東“分回股息紅利+股權轉讓”不繳納個稅的股權

(一)適用的企業現實條件

　　以下設計的企業股權布局控稅策略是專門針對滿足以下條件的企業現狀：一是公司出于發展期;二是公司賬上已經積累了一定的未分配利潤;三是公司現有股東全部是自然人股東;四是公司準備長期向前發展。

　　(二)股權布局設計的法律依據分析

　　1、自然人轉讓股權依法不繳納個人所得稅的法律依據分析

　　(1)公司員工持股低價內部轉讓視為股權轉讓收入明顯偏低且有正當理由的稅法規定。

　　國家稅務總局2014年公告第67號第十三條符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：

　　(一)能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權;

　　(二)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;

　　(三)相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓。

　　根據《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)第十三條第(三)項的規定，肖太壽博士特別提醒：所謂“本企業員工”是指與本公司簽訂勞動合同，依法每月支付工資薪金和繳納社保費用的企業職工，包括公司的股東。

　　(2)《公司章程》關于“限制股權轉讓”的規定。

　　根據《公司法》第71條的規定，有限責任公司的內部股東之間可以自由轉讓其部分或全部股份，有限責任公司的股東若向股東以外的人轉讓股權，必須經過其他股東半數的通過。公司章程另有約定的除外。

　　基于《公司法》第71條“公司章程另有約定的除外”的規定，各股東以書面形式一致同意，可以不召開股東會在會議，在“修改公司章程”決定性文件上簽名、蓋章。“修改公司章程”決定性文件約定：公司各股東的股權不可以對外進行轉讓，如果要轉讓，則由公司其他股東平價或折價收購股權。

　　因此，以上《公司法》關于“限制股權轉讓”與國家稅務總局公告2014年第67號第十三條第(三)項關于“職工內部低價轉讓股權”的規定的相互融合，為設計公司內部職工股權低價轉讓給內部股東的股權布局提供了重要的法律支持和保障。

　　(三)股權布局控稅策略：設計“成立家族公司+家族公司增資擴股+修改公司章程+創始人(自然人股東)在兩年內不參與分紅，全分給家族公司+內部股權轉讓”的股權布局

　　【案例分析：自然人“分回股息紅利+股權轉讓”不繳納個稅的股權布局設計分析】

　　(一)案情基本情況

　　甲、乙兩夫妻實繳出資1000萬元設立的某某有限責任公司，甲出資800萬元，乙出資200萬元，出資比例分別是80%，20%，某某有限責任公司的股權架構如下圖所示。

　　經過多年的經營積累，賬上有未分配利潤9000萬元人民幣，請問應如何操作，甲、乙從賬上提取9000萬元人民幣的未分配利潤，才能規避20%稅率的個人所得稅呢?

　　(二)“成立家族公司+家族公司增資擴股+修改公司章程+創始人(自然人股東)在兩年內不參與分紅，全分給家族公司+內部股權轉讓”的股權布局的實操要點

　　1、第一步：甲和乙實際出資共50萬元注冊成立一家“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”，該家族公司不發生任何業務。即該管理咨詢有限公司不安裝稅控機，不對外開具發票。甲和乙在“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”占有的股權比例分別為80%、20%。

　　2、第二步：某某有限責任公司向“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”實行平價增資擴股，給予“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”2%的股份比例。甲、乙在某某有限責任公司的股權比例同比稀釋2%后的股權比例分別為：78.4%(80%×98%)、19.6%(20%×98%)。下面計算“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”應投資多少錢?

　　假設某某有限責任公司的公允價值(市值)評估為1億元人民幣，并假設“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”投資A元人民幣，則結算投資后的某某有限責任公司的市值為(1億元+A元)。“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”的投資額A元人民幣具體計算如下：A元÷(1億元+A元)=2%A=0.02億元+0.02 A 0.98 A=0.02億元A=2,040,816(元)

　　由于“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”只有注冊資本50萬元人民幣，不可能將2040816元增資到某某有限責任公司。因此，為了解決增資的資金需要，“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”分別向甲和乙共借入資金1540816元人民幣，在財務上體現為：其他應付款——甲和乙1,540,816元。

　　假設“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”投資后，在某某有限責任公司由的實收資本為B元,則B元÷(1000，000元+B元)=2%，解出B。

　　B=204082(元)

　　因此，接受增資后的某某有限責任公司的賬務處理如下(單位：元)：

　　借：銀行存款  2,040,816

　　貸：實收資本——某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)  204,082

　　資本公積  1,836,734

　　第三步：修改公司章程。增資后的某某有限責任公司有三個股東：自然人股東(甲和乙)和法人股東“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”。三個股權一致同意在“修改公司章程”決定性文件中簽字、蓋章。該“修改公司章程”決定性文件中約定：公司增資后的兩年內，在滿足有利潤可分配的情況下，股東甲、乙部參與利潤分配，全部分配給法人股東“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”，第三年以后，公司股東按照各自的股權比例進行分配利潤。

　　第四步：某某有限責任公司向“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”簽發股東出資證明，并添加到股東花名冊，修改公司章程，最后在某某有限責任公司所在地管轄的市場監督管理局辦理工商變更手續。經過以上四步的操作，某某有限責任公司的股權架構如下圖所示：

　　第五步：某某有限責任公司股東會做出：“稅后未分配利潤分配”決議，將賬上的未分配利潤9000萬元全部分配到“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”的賬上。

　　第六步：“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”將分回的9000萬元未分配利潤償還第二步產生的應付甲、乙的欠款人民幣1,540,816元。賬上的未分配利潤為88，459，184元(90，000，000-1540，816)。

　　經過以上第五步、第六步的操作，某某有限責任公司的股權架構如下圖所示：

　　第七步：股權轉讓：自然人股東甲、乙在某某有限責任公司的股權比例(增資稀釋后分別為78.4%、19.6%)全部以平價(股權轉讓價格1000萬元)轉讓給“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”。符合《國家稅務總局關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)第十三條第(三)項“股權轉讓價格偏低是正當理由”的規定，不繳納個人所得稅。在不考慮其他成本因素的情況下，“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”賬上的未分配利潤為：78，459，184元(88，459，184元-10，000，000元)。

　　第八步：憑借稅務部門出的不繳納稅的證明單，到某某有限責任公司管轄的市場監督管理部門辦理股東變更登記手續。這時某某有限責任公司的股東只有一家法人股東：“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”。

　　經過以上第七步到第八步的操作，某某有限責任公司的股權架構如下圖所示：

　　圖：某某有限責任公司股權架構

　　第九步：“某某企業管理咨詢有限責任公司(家族企業)”不要向甲、乙分利潤，否則要按照20%稅率繳納個人所得稅。該家族公司從某某有限責任公司(賺錢公司)分回的股息和紅利主要用于以下支出是免稅的：

　　(1)同于家族成員發工資、繳納社保費用，作為家族公司的費用列支。

　　(2)用于投資設立別的公司的投資款;

　　(3)用于購買家族成員的車輛，車輛產權在家族公司名下，車輛的保險費用、油費、修理費用、停車費用，都可以在家族公司做成本費用報銷。

　　(4)將現金資產委托給信托公司進行運營，信托收益給予指定的家族成員是免個人所得稅。

　　(5)將現金資產用與購買不動產，產權登記在家族公司名下，然后交給信托公司運營，信托收益給予指定的家族成員是免個人所得稅。

　　(6)由于給某某有限責任公司轉增資本，增加某某有限責任公司的注冊資本免稅。