解讀小微企業“六稅兩費”減免政策

財政部 稅務總局公告2022年第10號明確自2022年1月1日到2024年12月31日，一般納稅人中的小型微利企業可以適用減征“六稅兩費”優惠，減征幅度為50%以下，各地根據情況具體確定減征比例。

公告表示，增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優惠政策的，可疊加享受上述規定的優惠政策。

其中，小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。 從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 ；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 ；年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

公告稱，小型微利企業的判定以企業所得稅年度匯算清繳結果為準。登記為增值稅一般納稅人的新設立的企業，從事國家非限制和禁止行業，且同時符合申報期上月末從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等兩個條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業申報享受第一條規定的優惠政策。

“六稅兩費”是指資源稅、耕地占用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、房產稅、土地使用稅、城建稅，和教育費附加與地方教育費附加。

“小型微利”企業是指企業所得稅法中小型微利企業的標準，即從事國家非限制和禁止行業，年度資產總額不超過5000萬、從業人員不超過300人，應納稅所得額不超過300人的納稅人企業，與財稅【2019】13號文件規定的小型微利企業的標準一致。

但是，一般納稅人小型微利企業是否享受減征“六稅兩費”優惠，與該納稅人當年是否符合小型微利企業的條件，沒有半毛錢關系。怎么判斷一般納稅人的小型微利企業是否適用減征“六稅兩費”優惠呢？

一般納稅人企業本年1-6月是否享受小型微利企業減征“六稅兩費”優惠，以上年度匯算清繳時是否符合小型微利企業進行判斷；7-12月是否適用，以上年度匯算清繳時是否符合小型微利企業的條件判斷。

也就是說，一般納稅人企業2020年年度匯算清繳，符合小型微利企業的條件，那么2022年1-6月適用減征“六稅兩費”優惠；而7-12月是否適用，以2021年年度匯算清繳是否符合小型微利企業的條件判斷。

一般納稅人企業2022年是否適用小型微利企業減征“六稅兩費”優惠，與2022年當年是否符合小型微利企業條件沒有半毛錢關系。

新設立的國家非限制和禁止行業的一般納稅人企業，只要資產總額與人員人數符合小型微利企業條件的，就是可適用減征“六稅兩費”優惠；既使匯算清繳后不符合的，之前按規定減征的“六稅兩費”不追補；首年匯算清繳的結果用于判斷后一年匯算清繳后（一般為匯算清繳之后的申報）和后兩年（1-6月）是否適用。

例：2021年8月新設立的國家非限制和禁止行業一般納稅人企業，資產總額不超過5000萬元，從業人數不超過300人，在2021年年度匯算清繳結束前可以適用減征“六稅兩費”的優惠；2021年匯算清繳后，如果2021年不符合小型微利企業的條件，那之前享受的減征“六稅兩費”不追補，而之后再進行申報時，減征“六稅兩費”的優惠就不再適用；而且，2021年匯算不符合小型微利企業標準的一般納稅人企業，2023年1-6月也不適用減征“六稅兩費”優惠。

小規模納稅人轉登記一般納稅人后符合小型微利企業標準的，仍適用“六稅兩費”減征的優惠；轉登記后不符合小型微利企業標準的，自一般納稅人登記生效日（登記時選擇是當月生效、還是次月生效）不再適用；小規模納稅人達到一般納稅人標準，不登記一般納稅人的，經稅務機關通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不適用減征“六稅兩費”優惠；

納稅人自行申報享受減免優惠，不需額外提交資料。應享受而沒有享受優惠的，可以申請退款或申請抵減以后期間的稅費款。